作者:中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院 張德勇

為期1個月的個人所得稅法修正案(草案)征求意見已結(jié)束。自6月29日草案公開征求意見以來,來自中國人大網(wǎng)的數(shù)據(jù)顯示,該法律草案征求意見參與人數(shù)共67291人,意見條數(shù)131207條。無論是參與人數(shù)還是意見條數(shù),都遠(yuǎn)超過征求意見的其他法律草案,充分體現(xiàn)了公民對立法的有序參與,也反映了社會各界非常關(guān)心個人所得稅修法。

我國從“九五”時期就開始謀劃個人所得稅改革。十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出,“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”;《深化財稅體制改革總體方案》將“探索逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”列入新一輪財稅體制改革中稅制改革的重要內(nèi)容。按照總體方案確定“2020年各項改革基本到位,現(xiàn)代財政制度基本建立”的時間表,進(jìn)一步改革現(xiàn)行的個人所得稅制已勢在必行,建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制將是改革的重點所在。

個人所得稅從曾經(jīng)的一個小稅種已成長為目前僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。2017年全國個人所得稅收入11966億元,占稅收總收入約8.3%。今年上半年,個人所得稅收入8127億元,同比增長20.3%,增速居各稅種之首。可見,隨著我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及居民收入的逐步提高,個人所得稅將是一個很有潛力的稅種, 在籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配等方面將發(fā)揮重要作用。

我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。人民美好生活需要日益廣泛,而滿足這種需要,對個人而言首先是收入水平的逐步提高,尤其是可支配收入的逐步提高。個人所得稅是影響納稅人可支配收入的重要變量之一,直接關(guān)系納稅人及其家庭的美好生活需要。因此,如何改革個人所得稅,是事關(guān)納稅人切身利益的大事。

經(jīng)過40年改革開放的發(fā)展,特別是黨的十八大以來,我國經(jīng)濟發(fā)展取得歷史性成就、發(fā)生歷史性變革,形成了世界上人口最多的中等收入群體,消費潛力巨大。在消費、投資、凈出口“三駕馬車”中,消費已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的主動力。今年上半年,最終消費支出對經(jīng)濟增長的貢獻(xiàn)率為78.5%,比上年同期提高了14.2個百分點。扣除個人所得稅后的可支配收入很大程度上決定了消費支出,從這個意義上講,如何改革個人所得稅,要從進(jìn)一步增強消費對經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)性作用上進(jìn)行通盤考慮。

個人所得稅的功能,除了籌集財政收入,還能調(diào)節(jié)收入分配。雖然調(diào)節(jié)收入分配需要多種政策工具的組合運用,完全依靠個人所得稅“畢其功于一役”并不現(xiàn)實。但是,目前的問題是現(xiàn)行個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面是力道不夠,因此需要在這方面加把力。國際上通常把0.4的基尼系數(shù)作為貧富差距的警戒線,一般發(fā)達(dá)國家的基尼系數(shù)在0.24到0.36之間。數(shù)據(jù)顯示,我國居民收入基尼系數(shù)已超過0.4。在做大“蛋糕”的同時,政府還需實施有效的收入分配政策分好“蛋糕”,通過改革來增強個人所得稅的調(diào)節(jié)功能應(yīng)該是必然選擇。這樣,才能讓人民群眾的獲得感和幸福感進(jìn)一步提升。

無論是對稅制完善,還是對財政收入以及調(diào)節(jié)收入分配,無論是對經(jīng)濟發(fā)展,還是對滿足人民日益增長的美好生活需要,社會各界對個人所得稅改革都充滿了期待。為了回應(yīng)這些期待,也為了達(dá)成廣泛的改革共識,有關(guān)部門不妨提供更多的改革背景和細(xì)節(jié),如有關(guān)數(shù)據(jù)資料等,為改革的具體舉措增強說服力,從而能夠?qū)⒏母锓e極穩(wěn)妥地啟動起來。

比如,個人所得稅法修正案草案將工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月(6萬元/年),這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素。基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)從2011年的3500元/月擬提高到當(dāng)前的5000元/月,因各地經(jīng)濟社會發(fā)展水平、收入水平和消費水平不同,不同地區(qū)的納稅人對費用標(biāo)準(zhǔn)的提升會有不同的感受。所以,建議相關(guān)部門最好就為何提升到5000元/月的測算過程披露出來,說明其合理性。

再如,設(shè)立專項附加扣除,增加了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除。這固然有利于有效增加納稅人可支配收入,但也增加了稅制的復(fù)雜性,可能導(dǎo)致征納成本大幅上升。因此,如何進(jìn)行專項附加扣除,如何兼顧諸如有房一族和已婚人士與無房、無孩的單身人群之間的橫向公平,建議相關(guān)部門就此做些具體說明。

還有,從分類所得稅制向綜合與分類相結(jié)合的所得稅制轉(zhuǎn)變,是我國個人所得稅制的重大變化,它必須要與相應(yīng)的征管機制相匹配。長期以來,我國的稅收征管機制是面向企業(yè)、以間接稅為主。擬議中的個人所得稅改革,不論是增加專項附加扣除,還是擬對綜合所得引入年度匯算清繳,都將考驗稅務(wù)機關(guān)面向居民個人的直接稅征管機制,也對符合征管需要的個人收入或財稅信息系統(tǒng)提出了新任務(wù)新要求。故而,建議相關(guān)部門可以就當(dāng)前的征管機制能否滿足個人所得稅改革的需要做出適當(dāng)說明。

總之,個人所得稅改革將邁出重大步伐,符合社會各界期待,也被寄予厚望。也正因為此,社會各界討論很多,提出了許多建議。為了達(dá)成廣泛共識,讓這次改革積極穩(wěn)妥地進(jìn)行下去,也為了鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富裕,滿足人民群眾對美好生活的需要,推動高質(zhì)量發(fā)展,在公開個人所得稅法修正案(草案)以征求意見之余,也需要考慮有的放矢地適時披露支撐這次改革的更多背景細(xì)節(jié)。