在北京市通州區(qū)，一個名叫宋莊的小鎮(zhèn)因藝術(shù)而聞名全國。這里聚集了幾千位藝術(shù)家，藝術(shù)品交易數(shù)節(jié)節(jié)攀升。然而，其對地方稅收及區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的貢獻卻長期處于低位，沒有顯著增長。

事實上，這并不是宋莊獨有的稅收疑問，中國藝術(shù)品交易市場大量存在的私下交易帶來的信息不對稱，使這個問題縈繞在日益壯大的中國藝術(shù)品交易市場上：錢賺走了，稅去哪了？

成交金額大稅收問題不小

買件藝術(shù)品收藏或投資，在中國正變得越來越常見。

中國青年報社會調(diào)查中心近期開展的一項調(diào)查中，63.2%的受訪者表示未來會考慮購買藝術(shù)品，阿里巴巴、萬達等行業(yè)巨頭都將觸角伸至藝術(shù)品投資領域。與此同時，不斷被刷新的藝術(shù)品拍賣價格也加速了人們對藝術(shù)品市場的了解。

與此相對應的，是中國藝術(shù)品市場近年的火爆。2011年中國藝術(shù)品市場交易規(guī)模達到2108億元，在全球藝術(shù)品市場所占份額達到30%，首次超越美國成為世界最大的藝術(shù)品市場。隨后幾年，盡管在全球藝術(shù)品市場的份額有所下降，但中國藝術(shù)品市場一直保持在前3名。根據(jù)今年3月發(fā)布的《TEFAF2016全球藝術(shù)品市場報告》，2015年中國藝術(shù)品市場銷售額為118億美元，以19%的份額，位列全球第三。

龐大的交易額會帶來相應的稅收收入嗎？

“少得可憐且流失較為嚴重”，中國藝術(shù)品市場研究院副院長西沐這樣概括當前中國藝術(shù)品市場的稅收狀況。在接受一家電視節(jié)目訪談時，著名收藏家馬未都也直言：“中國是藝術(shù)品交易大國，卻是納稅小國。”

藝術(shù)品市場分為一級市場（畫廊業(yè)等）與二級市場（藝術(shù)品拍賣等），相應需要繳納增值稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅等。此外，國外藝術(shù)品入境，需要繳納關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

藝術(shù)品的特殊性使其有別于其他商品交易。相比于其他行業(yè)相對透明、可追溯的產(chǎn)業(yè)鏈，一件藝術(shù)品往往難以界定其價格，難獲得相關資質(zhì)證明。當前一級市場存在的大量地下交易、現(xiàn)金交易使得逃避稅已成為行內(nèi)“公開的秘密”；在相對正規(guī)的二級市場，利用拍賣藝術(shù)品侵蝕稅基、虛報藝術(shù)品交易價格等現(xiàn)象也不在少數(shù)。

顯然，與日益壯大的市場相比，藝術(shù)品交易的稅收征管還沒有跟上。

信息不對稱形成監(jiān)管困境

沿著北京長安街往東，位于京郊的宋莊，早已聞名藝術(shù)界。

這里是一處平常的小鎮(zhèn)，也是藝術(shù)品交易的一級市場。寬闊的馬路兩旁擠滿鱗次櫛比的店鋪，分布著畫廊、畫展、美術(shù)館，也能見到沿街擺賣的畫作藝術(shù)品，還有各類延伸產(chǎn)業(yè)——藝術(shù)餐廳、筆墨售賣、藝術(shù)培訓等。在宋莊，被稱為畫家村的小堡村常住人口不過1780人，外來人員約1萬余人，其中職業(yè)及業(yè)余畫家就有5000余人。

畫家為這個原本平凡的村莊帶來了藝術(shù)氣息，也創(chuàng)造著來自藝術(shù)的財富。

“畫家的落戶，帶來了房屋出租的收入，拉動了附屬產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提供了更多就業(yè)崗位。”宋莊文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)管委會主任楊福增表示，2015年，宋莊文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值約有20多億元。

“我們估計宋莊每年的藝術(shù)品交易在10萬件以上。”楊福增說道。“估計”，道出了宋莊藝術(shù)品實際交易的隱蔽性。與中國藝術(shù)品市場一樣，宋莊這個藝術(shù)品交易一級市場長期以來也面臨著稅收的疑問。

“信息不對稱，稅務機關難以掌握藝術(shù)品交易的時間、地點、價格等一系列真實信息。”通州區(qū)地稅局征管科科長何龍談道，而這也是當前中國藝術(shù)品稅收征管的最大癥結(jié)所在。在宋莊，藝術(shù)品稅收監(jiān)管的難題，不僅來自于信息不對稱，還來自于土地性質(zhì)。

“這些經(jīng)營房屋屬于村民自建的宅基地和村委會建設的小產(chǎn)權(quán)房屋，沒有房屋產(chǎn)權(quán)證明。”何龍介紹稱，按照工商部門現(xiàn)行規(guī)定，這樣的租戶開展經(jīng)營活動便無法辦理工商營業(yè)執(zhí)照，無法通過環(huán)保、消防等前置審批，也就無法辦理稅務登記。“稅務登記都沒有辦，稅收管理無從談起。”何龍表示。經(jīng)核查，小堡村未辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記的各類經(jīng)營主體共計554戶，其中從事藝術(shù)品創(chuàng)作及展示的有384戶，占比近7成。

不僅如此，藝術(shù)家和藝術(shù)經(jīng)營主體經(jīng)營業(yè)態(tài)復雜，主業(yè)類型難以劃分，結(jié)算方式隱蔽多樣，經(jīng)營活動情況難以掌握，也給稅收征管的數(shù)據(jù)來源帶來困難。

宋莊越來越有名，可其為當?shù)貛淼亩愂諈s并未成正比。“宋莊正在向產(chǎn)業(yè)化的目標邁進，但還遠遠不夠。文化產(chǎn)業(yè)要長期發(fā)展，稅收的完善不可或缺。”楊福增表示。

放眼全國，畫家村、藝術(shù)村并不少見。由于土地性質(zhì)帶來的稅收征管與稅款流失問題，也并非宋莊一處。那么，在沒有土地性質(zhì)問題的藝術(shù)品交易一級市場，稅收情況如何？

以正常經(jīng)營的畫廊為例，全年銷售額在80萬元以下的，按3%征收率繳納增值稅（沒有抵扣項），全年銷售額在80萬元以上的，按銷項與進項之間的差額繳納17%的增值稅。

隨著藝術(shù)品市場的繁榮，年銷售額80萬元以上的畫廊正越來越多。難以取得上游發(fā)票，成為畫廊業(yè)實際面臨的稅收難題。業(yè)內(nèi)人士表示，藝術(shù)品交易一級市場大量的私下交易、現(xiàn)金交易，給藝術(shù)品稅收監(jiān)管帶來很大困難。

藝術(shù)品交易隱含稅收風險

攀升的交易額與步伐滯后的稅收管理，正成為中國藝術(shù)品市場的掣肘。

“稅收在一定程度上規(guī)范了藝術(shù)品市場，貢獻財政收入并且調(diào)節(jié)了收入分配，但存在一些突出問題，尤其是龐大的地下交易規(guī)模和嚴重的逃避稅現(xiàn)象，影響了稅收，更成為藝術(shù)品市場自身健康發(fā)展的‘攔路虎’。”中國人民大學藝術(shù)品金融研究所研究員馬光榮表示。

馬光榮所在的中國人民大學藝術(shù)品金融研究所于2014年發(fā)布《2014年中國藝術(shù)品金融研究報告》，報告指出當前中國藝術(shù)品市場存在的稅收問題，除了一級市場逃避稅情況普遍外，還有二級市場侵蝕一級市場、個人所得稅征收困難、藝術(shù)品進口環(huán)節(jié)逃避稅嚴重、企業(yè)所得稅難以據(jù)實征收、缺乏對捐贈藝術(shù)品的減免稅激勵等。

目前，藝術(shù)品市場的稅收主要來自拍賣公司。營改增后，作為小規(guī)模納稅人的拍賣行繳納增值稅征收率為3%，一般納稅人增值稅稅率則為6%。對于賣方來說，需按扣除傭金后的實際成交額繳納3%的個人所得稅。“一、二級市場實際稅負差距比較大。賣方也會采取各種措施，走拍賣的話，利潤更高。”中國投資協(xié)會藝術(shù)品投資交流中心主任呂長宋說。他呼吁，可以考慮用稅收優(yōu)惠換取藝術(shù)品交易市場的公開化。

越來越多的企業(yè)、機構(gòu)熱衷于藝術(shù)品投資，還有另一些來自稅收的原因。業(yè)內(nèi)人士表示，投資藝術(shù)品正成為避稅新途徑。以企業(yè)與機構(gòu)競拍藝術(shù)品為例，一些企業(yè)、機構(gòu)拍得藝術(shù)品并取得發(fā)票后，將相關費用作為固定資產(chǎn)入賬并分期折舊，以沖減當期稅收額度。但隨著時間的推移，折舊完的藝術(shù)品卻可能升值，這樣企業(yè)與機構(gòu)既避了企業(yè)所得稅，又獲取利益。在實際操作中，甚至有些企業(yè)，將贗品當作真品購得，進行惡意籌劃。

以中國內(nèi)地2016年春拍最高成交價拍品《云中君和大司命》為例，取得成本為2.3億元，如果可以按《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定“與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，折舊最低年限為5年”，按5年折舊每年可折舊4600萬元，而與此同時該藝術(shù)品的價格可能正在升高。

管理更規(guī)范發(fā)展才有保障

藝術(shù)品交易市場的稅收征管問題，已經(jīng)引起了稅務機關的注意。

在宋莊，店鋪沒有營業(yè)執(zhí)照與交易行為實際發(fā)生的矛盾，無法取得發(fā)票與商戶經(jīng)營實際需求的矛盾，讓通州市地稅局負責人陷入了思考。今年初，該局制定了《關于加強通州區(qū)宋莊鎮(zhèn)小堡畫家村稅源管理工作的意見》和《臨時稅務登記管理辦法》，著手解決這一問題。

了解情況是第一步。該局與屬地鎮(zhèn)政府、村委會密切配合，逐房逐戶摸排調(diào)查，掌握了稅源基本情況。并建立了臨時稅務登記管理相關制度，協(xié)調(diào)工商部門為部分畫廊展館辦理了工商營業(yè)執(zhí)照并辦理稅務登記。

“‘以村定址’形式辦理工商營業(yè)執(zhí)照，目前已有31個面積1000平方米以上的畫廊和展館辦理了營業(yè)執(zhí)照并發(fā)放了稅務登記，納入了正常管理。”何龍說道。通州區(qū)地稅局利用臨時稅務登記這一手段，為商戶解決了實際問題。

針對拍賣市場藝術(shù)品原值價格難以界定問題，國家稅務總局2007年出臺規(guī)定，無法提供原值憑證的，按照拍賣價的3%征收個人所得稅。

針對企業(yè)或機構(gòu)借助藝術(shù)品逃避稅問題，目前，我國稅法并沒有明確規(guī)定藝術(shù)品不可以作為固定資產(chǎn)或費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。不過，一些稅務機關作出了嘗試。浙江省國稅局、遼寧省地稅局和沈陽市國稅局都曾發(fā)文規(guī)定，不允許企業(yè)稅前扣除購買的高檔藝術(shù)品。

針對藝術(shù)品入境關稅問題，2011年國務院關稅稅則委員會公布了《2012年關稅實施方案》。自2012年起，中國內(nèi)地部分藝術(shù)品（如油畫、粉畫及其他手繪畫原件等）的進口關稅稅率由12%降至6%。此外，文化保稅區(qū)（如上海外高橋保稅區(qū)、北京天竺綜合保稅區(qū)等）的建立，也為中國藝術(shù)品交易行業(yè)帶來積極影響。

《2014年中國藝術(shù)品金融研究報告》提出，藝術(shù)品市場的稅收改革需要從增值稅改革、降低進口環(huán)節(jié)稅收、規(guī)避以避稅為目的的企業(yè)藝術(shù)品收藏、制定鼓勵企業(yè)和個人捐贈藝術(shù)品的減免稅辦法等方面推進。報告同時指出，藝術(shù)品市場稅收問題的解決，還需要與整個藝術(shù)品行業(yè)的正規(guī)化統(tǒng)一起來。

“只要能成交，有收入，收取一定的稅收，這些藝術(shù)家都是能接受的。”作為成立已經(jīng)10周年的上上國際藝術(shù)館執(zhí)行館長，靳清欽已經(jīng)接觸了幾千位藝術(shù)家。上上國際藝術(shù)館是宋莊第一家民營美術(shù)館，占地面積達40畝，由家具廠廠房改造而來，至今已舉行了五六百場展覽。靳清欽同時表示，期待國家在稅收等政策上能夠給予文化事業(yè)更大的支持。

“一方面要增強公民，尤其是整個藝術(shù)品行業(yè)從業(yè)者的納稅意識。另一方面要從稅收制度上保障。”楊福增表示，“文化產(chǎn)業(yè)不同于其他產(chǎn)業(yè)，培育周期長，需要時間。”